發(fā)布文號(hào): (93)財(cái)會(huì)字第32號(hào)
按照財(cái)政部(93)財(cái)會(huì)字第01號(hào)“關(guān)于印發(fā)《運(yùn)輸(交通)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的通知”的規(guī)定，交通運(yùn)輸企業(yè)將于1993年7月1日起執(zhí)行新的《運(yùn)輸(交通)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，交通運(yùn)輸企業(yè)原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度將同時(shí)廢止。現(xiàn)將全民所有制交通運(yùn)輸企業(yè)新舊制度銜接中有關(guān)帳務(wù)處理問(wèn)題規(guī)定如下：
一、調(diào)帳原則
企業(yè)于1993年7月1日前仍然按照原《國(guó)營(yíng)交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)置有關(guān)的會(huì)計(jì)帳目，并按原規(guī)定的記帳方法進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表。1993年7月1日起，執(zhí)行新發(fā)布的《運(yùn)輸(交通)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。執(zhí)行新制度后，1993年7月1日以前的業(yè)務(wù)事項(xiàng)不再調(diào)整。
調(diào)帳時(shí)，按照新制度的要求，對(duì)原有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的調(diào)整(如有價(jià)證券應(yīng)計(jì)利息等)，應(yīng)作為6月底以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)補(bǔ)記到6月份帳內(nèi)。企業(yè)應(yīng)按補(bǔ)記后的數(shù)字編制有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和科目余額表，并將科目余額作為7月份的月初數(shù)。
企業(yè)按照新制度的要求對(duì)7月份月初余額進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為7月份的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)(調(diào)整月初數(shù))記入7月份有關(guān)帳內(nèi)，7月份的有關(guān)報(bào)表應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字編制。
二、帳目調(diào)整
1．“固定資產(chǎn)”科目
新會(huì)計(jì)制度仍設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的改變，原作為固定資產(chǎn)核算的勞動(dòng)資料，一部分要轉(zhuǎn)為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動(dòng)資料，要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。
在調(diào)帳時(shí)，低值易耗品采用一次或分次攤銷法進(jìn)行核算的企業(yè)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品時(shí)，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的凈值，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。低值易耗品仍采用五五攤銷法核算的企業(yè)，則應(yīng)將已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)的50％，貸記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按其差額，借記或貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目；按固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
原作為低值易耗品核算的勞動(dòng)資料需要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的，不再結(jié)轉(zhuǎn)，仍然作為低值易耗品核算，以后新發(fā)生時(shí)再按固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。
2．“折舊”科目
新會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，但核算內(nèi)容與原“折舊”科目基本相同，在調(diào)帳時(shí)，將“折舊”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)折舊”科目。
3．“待核銷基建支出”科目
根據(jù)新制度的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，不再采用核銷的辦法。新制度沒(méi)有設(shè)置“待核銷基建支出”科目。調(diào)帳時(shí)，對(duì)原“待核銷基建支出”科目的余額進(jìn)行分析：屬于借款利息部分，經(jīng)批準(zhǔn)，沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“待核銷基建支出”科目；未抵沖利息部分，以及待核銷基建支出中的其他支出，應(yīng)分別攤銷期限，分別轉(zhuǎn)入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“待核銷基建支出”科目。
4．“待處理固定資產(chǎn)盈虧”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)盈虧”科目
新制度將“待處理固定資產(chǎn)盈虧”科目和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)盈虧”科目合并為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。企業(yè)已列入待處理的固定資產(chǎn)損失和盤盈，在執(zhí)行新制度前應(yīng)按老辦法處理完畢，不存在調(diào)帳問(wèn)題。已列入待處理的流動(dòng)資產(chǎn)損失和盤盈，尚未處理完畢部分，應(yīng)從“待處理流動(dòng)資產(chǎn)盈虧”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
5、“無(wú)形資產(chǎn)”科目
新老會(huì)計(jì)制度中對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容基本相同，企業(yè)可以根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
6．“長(zhǎng)期投資”和“有價(jià)證券”科目
新老制度中對(duì)長(zhǎng)期投資均設(shè)置了“長(zhǎng)期投資”科目，但新制度和老制度的“長(zhǎng)期投資”科目核算內(nèi)容不同。原制度“長(zhǎng)期投資”科目主要核算除有價(jià)證券以外的其他各種企業(yè)投資，而長(zhǎng)期債券投資記入“有價(jià)證券”科目，新制度將企業(yè)的對(duì)外投資按投資期限長(zhǎng)短劃分為長(zhǎng)期投資和短期投資，分別設(shè)置科目進(jìn)行核算，同時(shí)取消“有價(jià)證券”科目。
企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“有價(jià)證券”和“長(zhǎng)期投資”科目的余額進(jìn)行分析，“有價(jià)證券”科目中，屬于不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，應(yīng)轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期投資”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“短期投資”科目；“長(zhǎng)期投資”科目中，屬于能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過(guò)一年的投資，應(yīng)轉(zhuǎn)入“短期投資”科目。
在結(jié)轉(zhuǎn)債券投資時(shí)，債券的應(yīng)計(jì)利息，在轉(zhuǎn)帳前應(yīng)事先預(yù)提計(jì)入有關(guān)專用基金等科目，預(yù)提后再予結(jié)轉(zhuǎn)。預(yù)提時(shí)，應(yīng)按照債券票面價(jià)值和票面利率以及已持有時(shí)間計(jì)算出債券投資應(yīng)計(jì)的利息，借記“有價(jià)證券”科目，貸記“專用基金”(有關(guān)明細(xì)科目)等科目；轉(zhuǎn)帳時(shí)，將長(zhǎng)期債券投資本息，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“有價(jià)證券”科目；將短期債券投資本息，借記“短期投資”科目，貸記“有價(jià)證券”科目。屬于能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過(guò)一年的其他投資，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借記“短期投資”科目，貸記“長(zhǎng)期投資”科目；原“長(zhǎng)期投資”科目中屬于在一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的投資，仍然保留在“長(zhǎng)期投資”科目中。
新制度規(guī)定，長(zhǎng)期投資中的股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，長(zhǎng)期投資帳戶所反映的企業(yè)投資額，要隨著其所占有的接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益增減變動(dòng)而變動(dòng)，即接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)增加(或減少)，作為投資收益(或損失)，同時(shí)長(zhǎng)期投資帳戶也同樣增加(或減少)。在進(jìn)行上述調(diào)帳前，長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法記帳的企業(yè)，還應(yīng)將長(zhǎng)期投資帳戶按權(quán)益法的要求進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整增加的數(shù)額，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“固定基金”科目；調(diào)整減少的作相反的會(huì)計(jì)分錄。
7．“資金調(diào)撥”科目
新制度未設(shè)置“資金調(diào)撥”科目，在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“資金調(diào)撥”的余額，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。所屬內(nèi)部核算單位應(yīng)作為“其他應(yīng)付款”進(jìn)行核算。
8．“材料采購(gòu)”科目
新老制度都設(shè)置了“材料采購(gòu)”科目，核算內(nèi)容基本相同，企業(yè)可以按照“材料采購(gòu)”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)或沿用舊帳。
9．“燃料”科目
新老制度在燃料的核算方面，都設(shè)置了“燃料”科目，核算內(nèi)容基本相同，企業(yè)可以按照“燃料”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)或沿用舊帳。
10．“材料”科目
新老制度在材料的核算方面，都設(shè)置了“材料”科目，核算內(nèi)容基本相同，企業(yè)可以按照“材料”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)或沿用舊帳。
11．“低值易耗品”科目
新制度規(guī)定，低值易耗品可以采用一次攤銷法，數(shù)額較大的可以通過(guò)“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)將低值易耗品的攤余價(jià)值，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按已攤銷的價(jià)值，借記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，貸記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算的企業(yè)，還應(yīng)同時(shí)分?jǐn)偛牧铣杀静町悾栌洝按龜傎M(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記)。
低值易耗品仍然采用五五攤銷法計(jì)算低值易耗品攤銷價(jià)值的企業(yè)，可不作上述調(diào)整。
在庫(kù)低值易耗品余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
12．“輪胎”科目
新制度設(shè)置了“輪胎”科目，但核算內(nèi)容有所改變，在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)只需要將“輪胎”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
13．“調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差”科目
原制度規(guī)定設(shè)置“調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差”科目?！罢{(diào)進(jìn)外匯價(jià)差”科目有余額的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“外匯價(jià)差”科目，調(diào)帳時(shí)，將“調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差”科目的余額轉(zhuǎn)入“外匯價(jià)差”科目，借記“外匯價(jià)差”科目，貸記“調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差”科目。
14．“材料成本差異”科目
新老會(huì)計(jì)制度中均設(shè)置了“材料成本差異”科目，核算內(nèi)容基本相同。除了上述涉及到材料成本差異的調(diào)整因素外，其余部分應(yīng)直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
15．“委托加工材料”科目
新老會(huì)計(jì)制度中均設(shè)置了“委托加工材料”科目，核算方法基本相同，企業(yè)可以根據(jù)“委托加工材料”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
16．“超儲(chǔ)積壓物資”科目
新制度未設(shè)置“超儲(chǔ)積壓物資”科目。調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將超儲(chǔ)積壓物資中的材料部分，轉(zhuǎn)入“材料”科目；將低值易耗品部分，分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品”等科目。委托外單位加工改制的超儲(chǔ)積壓物資，屬于材料的，應(yīng)轉(zhuǎn)入“委托加工材料”科目；屬于其他物資，分別在有關(guān)科目中設(shè)置“委托加工物資”明細(xì)科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目的委托加工物資明細(xì)科目，加工完成后，取消“委托加工物資”明細(xì)科目，轉(zhuǎn)入有關(guān)庫(kù)存明細(xì)科目。
17．“運(yùn)輸支出”“裝卸支出”“堆存支出”“外輪代理支出”“其他業(yè)務(wù)支出”科目
原制度“運(yùn)輸支出”“裝卸支出”“堆存支出”“外輪代理支出”“其他業(yè)務(wù)支出”科目的核算內(nèi)容在新制度中略有變化，原“外輪代理支出”科目核算內(nèi)容并入新制度設(shè)置的“代理業(yè)務(wù)支出”科目?！斑\(yùn)輸支出”“其他業(yè)務(wù)支出”科目增加了核算內(nèi)容。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“運(yùn)輸支出”“裝卸支出”“堆存支出”“其他業(yè)務(wù)支出”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。將“外輪代理支出”科目余額轉(zhuǎn)入“代理業(yè)務(wù)支出”科目。
18．“生產(chǎn)支出”和“輔助生產(chǎn)”科目
新制度沒(méi)有設(shè)置“生產(chǎn)支出”和“輔助生產(chǎn)”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“生產(chǎn)支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目；將“輔助生產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”科目。
19．“船舶固定費(fèi)用”“船舶維護(hù)費(fèi)用”“集裝箱固定費(fèi)用”科目
新制度“船舶固定費(fèi)用”“船舶維護(hù)費(fèi)用”“集裝箱固定費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容與原制度基本相同，企業(yè)在調(diào)帳時(shí)可直接將“船舶維護(hù)費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。“船舶固定費(fèi)用”“集裝箱固定費(fèi)用”科目月末無(wú)余額，不需轉(zhuǎn)帳。
20．“輔助船舶費(fèi)用”科目
新制度未設(shè)置“輔助船舶費(fèi)用”科目，而設(shè)置了“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”科目，由于“輔助船舶費(fèi)用”科目月末無(wú)余額，不需轉(zhuǎn)帳。
21．“港埠費(fèi)用”科目
新制度未設(shè)置“港埠費(fèi)用”科目，而設(shè)置了“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”科目，調(diào)帳時(shí)，“港埠費(fèi)用”科目如有余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”科目。
22．“車間經(jīng)費(fèi)”和“管理費(fèi)用”科目
按照原制度的規(guī)定，一般企業(yè)車間經(jīng)費(fèi)和管理費(fèi)用月終應(yīng)無(wú)余額，所以不存在調(diào)帳問(wèn)題。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)如果“車間經(jīng)費(fèi)”科目有余額的，在調(diào)帳時(shí)，將其轉(zhuǎn)入“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”科目。有封凍、枯水等非通航期的企業(yè)，如果“管理費(fèi)用”科目有余額的，在調(diào)帳時(shí)，屬于營(yíng)運(yùn)費(fèi)用部分，轉(zhuǎn)入“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”科目，屬于管理費(fèi)用部分，仍然保留在“管理費(fèi)用”科目，屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用部分，轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
23．“待攤預(yù)提費(fèi)用”科目
新會(huì)計(jì)制度沒(méi)有設(shè)置“待攤預(yù)提費(fèi)用”科目，而是分別設(shè)置“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目。原制度中“待攤預(yù)提費(fèi)用”科目的各項(xiàng)費(fèi)用，攤銷期限在一年之內(nèi)的，轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”科目核算，攤銷期限超過(guò)一年的，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目核算。尚未使用的預(yù)提費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“預(yù)提費(fèi)用”科目。調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
(1)對(duì)“待攤預(yù)提費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷的費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”科目；屬于一年以上方予攤銷的費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目；屬于預(yù)先提取但尚未支付的各種費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“預(yù)提費(fèi)用”科目。
(2)租入固定資產(chǎn)的改良支出，凡已完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，仍在固定資產(chǎn)科目核算，不予結(jié)轉(zhuǎn)；凡未完工的，其實(shí)際支出仍保留在“專項(xiàng)工程支出”科目，與其他未完工程支出一并轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，待完工后，再按新制度的要求轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
(3)如果企業(yè)的“專用基金－－大修理基金(船舶修理基金)”科目有借方余額的，其借方余額轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。
24．“輪胎攤提費(fèi)用”科目
新會(huì)計(jì)制度未設(shè)置“輪胎攤提費(fèi)用”科目，而將其并入“預(yù)提費(fèi)用”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“輪胎攤提費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“預(yù)提費(fèi)用”科目，借記“輪胎攤提費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。
25．“待攤稅金”科目
新制度未設(shè)置“待攤稅金”科目，而將其核算內(nèi)容并入“待攤費(fèi)用”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“待攤稅金”科目的余額轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”科目，借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記“待攤稅金”科目。
26．“清理維護(hù)費(fèi)”科目
新制度中未涉及關(guān)停企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法問(wèn)題，對(duì)這類企業(yè)仍應(yīng)按原國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，發(fā)生的清理維護(hù)費(fèi)仍使用“清理維護(hù)費(fèi)”科目。
27．“產(chǎn)成品”科目
新制度未設(shè)置“產(chǎn)成品”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“產(chǎn)成品”科目的余額，分別轉(zhuǎn)入“材料”和“低值易耗品”等科目。
28．“現(xiàn)金”“銀行存款”“專戶存款”“其他貨幣資金”和“專項(xiàng)存款”科目
新會(huì)計(jì)制度“現(xiàn)金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的核算內(nèi)容與原制度基本相同，“銀行存款”科目增加了核算內(nèi)容。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
新制度取消了“專戶存款”“專項(xiàng)存款”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“專戶存款”“專項(xiàng)存款”科目的余額轉(zhuǎn)入“銀行存款”科目。
29．“應(yīng)收票據(jù)”科目
新會(huì)計(jì)制度應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容與原制度基本相同，企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，可直接將“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
30．“基層單位周轉(zhuǎn)金”“內(nèi)部往來(lái)”“其他往來(lái)”“專項(xiàng)往來(lái)”科目
新制度未設(shè)置“基層單位周轉(zhuǎn)金”“內(nèi)部往來(lái)”“其他往來(lái)”“專項(xiàng)往來(lái)”科目，而是設(shè)置了“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“基層單位周轉(zhuǎn)金”“內(nèi)部往來(lái)”“其他往來(lái)”“專項(xiàng)往來(lái)”科目的余額進(jìn)行分析，分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目。
31．“營(yíng)業(yè)往來(lái)”“購(gòu)銷往來(lái)”科目
新制度未設(shè)置“營(yíng)業(yè)往來(lái)”“購(gòu)銷往來(lái)”科目，而設(shè)置了“應(yīng)收帳款”“預(yù)付帳款”“應(yīng)付帳款”和“預(yù)收帳款”科目。調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)業(yè)往來(lái)”“購(gòu)銷往來(lái)”科目的余額進(jìn)行分析，分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”“預(yù)付帳款”“應(yīng)付帳款”“預(yù)收帳款”科目。
32．“聯(lián)運(yùn)及代理單位往來(lái)”“進(jìn)款往來(lái)”“待扣稅金”科目
新制度未設(shè)置“聯(lián)運(yùn)及代理單位往來(lái)”“進(jìn)款往來(lái)”“待扣稅金”科目，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，增設(shè)這三個(gè)科目進(jìn)行核算。對(duì)“聯(lián)運(yùn)及代理單位往來(lái)”“進(jìn)款往來(lái)”這兩個(gè)科目的余額，如不增設(shè)科目核算的，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”科目，“待扣稅金”科目的余額，如不增設(shè)科目，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。
33．“應(yīng)付票據(jù)”科目
新老會(huì)計(jì)制度中“應(yīng)付票據(jù)”的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)帳時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
34．“工資結(jié)算”科目
新制度未設(shè)置“工資結(jié)算”科目，而設(shè)置了“應(yīng)付工資”科目。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“工資結(jié)算”科目的余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付工資”科目。
35．“事故費(fèi)用結(jié)算”科目
新制度未設(shè)置“事故費(fèi)用結(jié)算”科目，調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“事故費(fèi)用結(jié)算”科目的余額，轉(zhuǎn)入“預(yù)提費(fèi)用”科目。
36．“折舊基金結(jié)算”科目
新制度未設(shè)置“折舊基金結(jié)算”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“折舊基金結(jié)算”科目的余額，轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目。
37．“應(yīng)交稅金”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)交稅金”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交稅金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
38．“應(yīng)交利潤(rùn)”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，并且核算內(nèi)容較原制度有所改變。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交利潤(rùn)”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。
39．“其他應(yīng)交款”“專項(xiàng)應(yīng)交款”科目
新制度未設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)交款”科目，設(shè)置了“其他應(yīng)交款”科目，但在核算內(nèi)容上有所變化。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“其他應(yīng)交款”“專項(xiàng)應(yīng)交款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目。
40．“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目
新會(huì)計(jì)制度未設(shè)置“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目，在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理：
應(yīng)由預(yù)算、上級(jí)主管部門彌補(bǔ)的虧損反映了企業(yè)與國(guó)家預(yù)算、上級(jí)主管部門的結(jié)算關(guān)系，企業(yè)在未收到此項(xiàng)補(bǔ)虧資金前，作為一筆債權(quán)，仍然保留在“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目?jī)?nèi)，待有關(guān)方面彌補(bǔ)后，逐步轉(zhuǎn)平。
應(yīng)由以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損及應(yīng)由聯(lián)營(yíng)方彌補(bǔ)的虧損，屬于所有者權(quán)益的減項(xiàng)，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)”科目，借記“利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目。
41．“固定基金”“流動(dòng)基金”“其他單位投入資金”和“專用基金－－更新改造基金”科目
新會(huì)計(jì)制度未設(shè)置“固定基金”“流動(dòng)基金”“其他單位投入資金”和“專用基金－－更新改造基金”科目，而設(shè)置了“實(shí)收資本”科目進(jìn)行核算。在調(diào)帳時(shí)，將“專項(xiàng)工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程支出中的實(shí)際成本與“固定基金”相對(duì)沖，借記“固定基金”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目；將“專項(xiàng)工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程記錄的應(yīng)付利息、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等不構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值的其他支出，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目，不足部分，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目。
經(jīng)過(guò)上述處理及第55條規(guī)定處理后，再將“固定基金”“流動(dòng)基金”“其他單位投入資金”和“專用基金－－更新改造基金”科目的余額轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目，借記“固定基金”“流動(dòng)基金”“其他單位投入資金”“專用基金－－更新改造基金”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。
42．“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目
原制度按借款的用途分設(shè)了“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”四個(gè)科目。新制度將企業(yè)的借款按償還期長(zhǎng)短分設(shè)“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)科目核算，在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年以內(nèi)需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“短期借款”科目，借記“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目，貸記“短期借款”科目；屬于超過(guò)一年以上需要償還的借款轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期借款”科目，借記“基建借款”“投資借款”“專用借款”等科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。
企業(yè)在作上述調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期借款的應(yīng)計(jì)未計(jì)利息及外幣折合差額進(jìn)行分析，分別處理：
(1)凡借款購(gòu)建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目未完工的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)工程成本。
(2)凡借款購(gòu)建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目已完工的以及其他長(zhǎng)期借款項(xiàng)目，屬于1993年6月30日以前借入的貸款，已經(jīng)發(fā)生的利息和外幣折合差額，經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)專用基金結(jié)余，借記“專用基金”科目，貸記“基建借款”“投資借款”“專用借款”或“專項(xiàng)工程支出”“專項(xiàng)往來(lái)”(投資借款的利息支出)科目；屬于未抵沖的利息和外幣折合差額，計(jì)入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目。尚未沖減的以及以后新發(fā)生的利息和匯兌損益，有承受能力的企業(yè)，按照新制度規(guī)定計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，沒(méi)有承受能力的企業(yè)，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，先記入“遞延資產(chǎn)”科目，分期轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
(3)屬于1993年7月1日以后借入的借款利息和外幣折合差額，按照新制度的規(guī)定處理。
43．“應(yīng)付債券”科目
新制度將原“應(yīng)付債券”科目分解為“應(yīng)付短期債券”和“應(yīng)付債券”科目。在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)“應(yīng)付債券”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)需要償還的債券本息，轉(zhuǎn)入增設(shè)的“應(yīng)付短期債券”科目；屬于一年后才需償還的債券本息，仍然保留在“應(yīng)付債券”科目?jī)?nèi)。
對(duì)應(yīng)付債券上的應(yīng)計(jì)未計(jì)利息，比照第42條有關(guān)規(guī)定處理。
44．“應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”科目
新會(huì)計(jì)制度未設(shè)置“應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”科目，企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備應(yīng)付的價(jià)款，以及融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款，可在“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”科目的余額轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；將“專項(xiàng)往來(lái)”科目中，屬于應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)以及其他長(zhǎng)期應(yīng)付款，轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。
長(zhǎng)期應(yīng)付款的利息以及外幣折合差額，比照第42條有關(guān)規(guī)定處理。
45．“運(yùn)輸收入”“裝卸收入”“堆存收入”“外輪代理收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目
新制度對(duì)原“運(yùn)輸收入”“裝卸收入”“堆存收入”“外輪代理收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目的核算內(nèi)容作了小的調(diào)整，取消“外輪代理收入”科目，增加了“代理業(yè)務(wù)收入”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“運(yùn)輸收入”“裝卸收入”“堆存收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。將“外輪代理收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“代理業(yè)務(wù)收入”科目。
46．“銷售”科目
新制度未設(shè)置“銷售”科目，而是設(shè)置了“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)已記入“銷售”科目并已結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)”的有關(guān)收支均不調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再改按新制度規(guī)定設(shè)置科目進(jìn)行核算。
47．“利潤(rùn)”科目
新制度將“利潤(rùn)”科目分解為“本年利潤(rùn)”“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”科目。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，對(duì)已記入“利潤(rùn)”科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一律不調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再按新制度要求，設(shè)置“本年利潤(rùn)”“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算。
48．“利潤(rùn)分配”科目
新制度將原“利潤(rùn)分配”科目分解為“利潤(rùn)分配”和“投資收益”兩個(gè)科目。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)已記入有關(guān)“專用基金”科目的債券利息收入及已記入“利潤(rùn)分配”科目的其他單位轉(zhuǎn)來(lái)利潤(rùn)，不予調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再改按新制度的規(guī)定，將投資收益記入“投資收益”科目。
49．“港務(wù)管理收入”“港務(wù)管理支出”“港務(wù)管理收支結(jié)余”科目
新制度設(shè)置了“港務(wù)管理收入”“港務(wù)管理支出”科目，未設(shè)置“港務(wù)管理收支結(jié)余”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“港務(wù)管理收入”“港務(wù)管理支出”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳，將“港務(wù)管理收支結(jié)余”科目的余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。
50．“以港養(yǎng)港資金收入”“以港養(yǎng)港資金支出”“以港養(yǎng)港資金結(jié)余”科目
新制度未設(shè)置“以港養(yǎng)港資金收入”“以港養(yǎng)港資金支出”“以港養(yǎng)港資金結(jié)余”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“以港養(yǎng)港獎(jiǎng)金結(jié)余”科目的余額，增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算。待實(shí)際使用時(shí)，用于港口建設(shè)部分，轉(zhuǎn)入“資本公積”科目；用于非港口設(shè)施建設(shè)部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。
51．“內(nèi)部結(jié)算收入”“內(nèi)部結(jié)算支出”“內(nèi)部收支成果”科目
新制度未設(shè)置“內(nèi)部結(jié)算收入”“內(nèi)部結(jié)算支出”“內(nèi)部收支成果”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“內(nèi)部結(jié)算收入”“內(nèi)部結(jié)算支出”“內(nèi)部收支成果”科目的余額，轉(zhuǎn)入有關(guān)損益類科目。
52．“專項(xiàng)物資”科目
新會(huì)計(jì)制度未設(shè)置“專項(xiàng)物資”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“專項(xiàng)物資”科目的余額，轉(zhuǎn)入“在建工程－－工程物資”科目，借記“在建工程－－工程物資”科目，貸記“專項(xiàng)物資”科目。
53．“專項(xiàng)工程支出”科目
新會(huì)計(jì)制度中未設(shè)置“專項(xiàng)工程支出”科目，而設(shè)置了“在建工程”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)按本規(guī)定首先對(duì)“專項(xiàng)工程支出”科目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后，再將其余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。
54．“專項(xiàng)往來(lái)”科目
新制度未設(shè)置“專項(xiàng)往來(lái)”科目，調(diào)帳時(shí)，除上述已說(shuō)明結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)容外，其余部分應(yīng)進(jìn)行分析，如有留存外匯調(diào)劑轉(zhuǎn)讓所得人民幣收益先轉(zhuǎn)入有關(guān)專用基金，剩余部分分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”“應(yīng)付帳款”“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”等科目。
55．“專用基金”科目
新制度不再設(shè)置“專用基金”科目，除了上述有關(guān)規(guī)定中涉及的內(nèi)容外，企業(yè)應(yīng)將“專用基金”科目中的“生產(chǎn)發(fā)展基金”“新產(chǎn)品試制基金”“后備基金”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；將“大修理基金(船舶修理基金)”、“職工福利基金”和“職工獎(jiǎng)勵(lì)基金”明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)提費(fèi)用”“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)付工資”等科目；將“速遣獎(jiǎng)金”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付工資”科目。結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)發(fā)展基金”“新產(chǎn)品試制基金”“后備基金”明細(xì)科目中，如果有的明細(xì)科目有借方余額，應(yīng)與其他明細(xì)科目的貸方余額相對(duì)沖，如抵沖后仍有借方余額或均為借方余額，應(yīng)將其借方余額與“固定基金”“流動(dòng)基金”科目的貸方余額相對(duì)沖。大修理基金明細(xì)科目如果有借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目；職工福利基金明細(xì)科目如果有借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后，先用其他專用基金抵補(bǔ)，抵補(bǔ)的順序按國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理。
“風(fēng)險(xiǎn)保證金”明細(xì)科目如有余額，由于此項(xiàng)基金既有負(fù)債的性質(zhì)，又有資本性質(zhì)。所以，在承租期未滿前，此項(xiàng)基金的屬性難以界定。這類企業(yè)應(yīng)增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，在“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目反映，待承租期滿時(shí)，再分別情況處理：屬于核銷部分，直接沖減“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；屬于留在企業(yè)的部分，再轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目。
企業(yè)的住房周轉(zhuǎn)金如有余額，也應(yīng)暫時(shí)轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，其會(huì)計(jì)處理方法待國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定印發(fā)后，由我部另行規(guī)定。
56．“工資基金”科目
新制度未設(shè)置“工資基金”科目。原“工資基金”科目如有余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付工資”科目。
57．“專用撥款”科目
原制度中的專用撥款科目主要核算兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是挖潛革新改造撥款；二是科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款。對(duì)于第一項(xiàng)內(nèi)容，一般用于企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)或追加固定資產(chǎn)價(jià)值，在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目。對(duì)于第二類撥款，其資金屬性在尚未使用前難以界定，企業(yè)可以增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，待撥款項(xiàng)目完成后，屬于核銷部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；其余部分轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。
58．“未分配承租收入”科目
新制度未設(shè)置“未分配承租收入”科目，這個(gè)科目如有余額，由于其性質(zhì)尚難以界定，在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，將其余額轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，待以后確定其性質(zhì)后再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：屬于留在企業(yè)部分，轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；屬于其他部分，直接沖減“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。
59．“壞帳準(zhǔn)備”科目
新制度設(shè)置了“壞帳準(zhǔn)備”科目，但原制度沒(méi)有設(shè)置這個(gè)科目。企業(yè)應(yīng)于年度終了，按照應(yīng)收帳款余額的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備，提取的壞帳準(zhǔn)備在“壞帳準(zhǔn)備”科目核算。由于新制度是于1993年7月1日起執(zhí)行，因此，6月底可不提取壞帳準(zhǔn)備，待年度終了時(shí)再據(jù)以提取。調(diào)帳時(shí)，已經(jīng)超過(guò)三年的應(yīng)收帳款，應(yīng)在“應(yīng)收帳款”科目單獨(dú)核算，其中，確實(shí)不能收回的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后分期處理。
60．“固定資產(chǎn)清理”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)應(yīng)對(duì)已轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)分別情況進(jìn)行處理：
凡屬已轉(zhuǎn)入清理并已自“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)銷，在備查簿中進(jìn)行登記的固定資產(chǎn)，不再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。如以后再發(fā)生變價(jià)收入或清理費(fèi)用時(shí)，再記入“固定資產(chǎn)清理”科目，變價(jià)收入大于清理費(fèi)用的部分轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入；變價(jià)收入大小清理費(fèi)用部分，列作營(yíng)業(yè)外支出。
企業(yè)進(jìn)行調(diào)整帳目后，應(yīng)按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，各科目借方余額合計(jì)應(yīng)與貸方余額合計(jì)相等，如不一致，應(yīng)尋找原因，將錯(cuò)誤調(diào)整過(guò)來(lái)，直至試算平衡。
三、會(huì)計(jì)報(bào)表
企業(yè)1993年7月份的“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)的各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資金平衡表”“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法參照上述調(diào)帳有關(guān)規(guī)定處理。
1993年7至12月份的“損益表”，按下列格式編報(bào)(格式附后)。1994年起，按照《運(yùn)輸(交通)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“損益表”格式填報(bào)。在填列1993年7至12月份的“損益表”時(shí)，“1－6月”欄按照原國(guó)營(yíng)交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的填報(bào)口徑填列；“本月數(shù)”欄按照新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的填報(bào)口徑填列7至12月各月份的有關(guān)數(shù)字。
損益表
＿＿年＿＿月＿＿日 會(huì)交02表
單位：元
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項(xiàng) 目 │行次│1－6月│本月數(shù)│本年累計(jì)數(shù)
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一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或營(yíng)運(yùn)、銷售收入) │1 │ │ │
減：營(yíng)業(yè)成本(或營(yíng)運(yùn)、銷售成本) │2 │ │ │
營(yíng)業(yè)稅金及附加(或營(yíng)運(yùn)、銷售稅 │3 │ │ │
金) │ │ │ │
營(yíng)運(yùn)(銷售)及其他費(fèi)用 │4 │ │ │
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)(或營(yíng)運(yùn)、銷售利潤(rùn)) │5 │ │ │
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)(或其他銷售利潤(rùn)) │6 │ │ │
減：管理費(fèi)用 │7 │ × │ │
財(cái)務(wù)費(fèi)用 │8 │ × │ │
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) │9 │ │ │
加：投資收益 │10│ │ │
營(yíng)業(yè)外收入 │11│ │ │
減：營(yíng)業(yè)外支出 │12│ │ │
四、利潤(rùn)總額 │13│ │ │
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四、其他有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定
1．關(guān)于獎(jiǎng)金逐步計(jì)入費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
按照規(guī)定，獎(jiǎng)金已經(jīng)列入費(fèi)用的企業(yè)，分配計(jì)入費(fèi)用的獎(jiǎng)金，借記有關(guān)費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付工資”科目；獎(jiǎng)金暫未列入費(fèi)用的企業(yè)，按規(guī)定從利潤(rùn)中提取的部分，在“利潤(rùn)分配”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)”明細(xì)科目，企業(yè)提取的獎(jiǎng)金，借記“利潤(rùn)分配－－轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。
實(shí)行工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，按規(guī)定提取的新增效益工資，計(jì)入管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付工資”科目下設(shè)置“應(yīng)付職工工資”和“工資儲(chǔ)備”明細(xì)科目。企業(yè)提取或分配的工資數(shù)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付工資－－應(yīng)付職工工資”科目，企業(yè)提取的工資儲(chǔ)備，借記“應(yīng)付工資－－應(yīng)付職工工資”科目，貸記“應(yīng)付工資－－工資儲(chǔ)備”科目。動(dòng)用工資儲(chǔ)備時(shí)，應(yīng)從“工資儲(chǔ)備”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工工資”明細(xì)科目。
企業(yè)應(yīng)在“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”(會(huì)交03表)第27行項(xiàng)目下，增設(shè)“(5)轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)(28行)”項(xiàng)目，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目下所屬的“轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)”明細(xì)科目的借方本年發(fā)生額填列。在“利潤(rùn)分配表”(會(huì)交02表附表1)第11行項(xiàng)目下，增設(shè)“轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)”(11－1行)項(xiàng)目，反映企業(yè)提取轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)。
2．關(guān)于上交承包利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理
按照國(guó)務(wù)院關(guān)于“八五”期間繼續(xù)完善承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的精神，仍然實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的企業(yè)，按規(guī)定應(yīng)交的承包利潤(rùn)，在“利潤(rùn)分配－－應(yīng)付利潤(rùn)”科目核算。期末，企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交的承包利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配－－應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目；收到返還的超承包利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記“利潤(rùn)分配－－應(yīng)付利潤(rùn)”(超承包所得中扣除應(yīng)付給經(jīng)營(yíng)者的獎(jiǎng)勵(lì)部分)、“應(yīng)付工資”(超承包所得中應(yīng)付經(jīng)營(yíng)者的獎(jiǎng)勵(lì)部分)科目。
3．關(guān)于稅前還貸及單項(xiàng)留利的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)按照規(guī)定用稅前利潤(rùn)歸還的各種借款，在“利潤(rùn)分配”科目下設(shè)置“歸還借款的利潤(rùn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)按規(guī)定用稅前利潤(rùn)歸還的各種借款，借記“利潤(rùn)分配－－歸還借款的利潤(rùn)”科目，貸記“盈余公積－－一般盈余公積”科目。
按照規(guī)定，治理“三廢”盈利凈額、技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入以及國(guó)外來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)利潤(rùn)等仍然可以單項(xiàng)留給企業(yè)。企業(yè)應(yīng)在“利潤(rùn)分配”科目下設(shè)置“單項(xiàng)留用的利潤(rùn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出單項(xiàng)留用的利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配－－單項(xiàng)留用的利潤(rùn)”科目，貸記“盈余公積－－一般盈余公積”科目。
企業(yè)應(yīng)在“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”(會(huì)交03表)第28行項(xiàng)目下，增設(shè)“(6)歸還借款的利潤(rùn)(29行)、(7)單項(xiàng)留用的利潤(rùn)(30行)”兩個(gè)項(xiàng)目。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目所屬的“歸還借款的利潤(rùn)”“單項(xiàng)留用的利潤(rùn)”明細(xì)科目的借方本年發(fā)生額填列；在“利潤(rùn)分配表”(會(huì)交02表附表1)第1行項(xiàng)目下設(shè)置“減：歸還借款的利潤(rùn)”(1－1行)和“單項(xiàng)留用的利潤(rùn)”(1－2行)項(xiàng)目，反映企業(yè)歸還借款的利潤(rùn)和單項(xiàng)留用利潤(rùn)的數(shù)額。
4．關(guān)于無(wú)償調(diào)撥固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)，調(diào)出固定資產(chǎn)的凈值以及清理固定資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，仍然通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理所發(fā)生的凈損失，沖減資本公積。企業(yè)按規(guī)定無(wú)償調(diào)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按調(diào)出固定資產(chǎn)的凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付工資”等科目；調(diào)出固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，借記“資本公積”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
企業(yè)應(yīng)在“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”(會(huì)交03表)第17行項(xiàng)目下，增設(shè)“無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)凈損失”(17－1行)項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失。該項(xiàng)目應(yīng)按“固定資產(chǎn)清理”科目的記錄分析填列。
無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的帳面原價(jià)(扣除原安裝成本，下同)加上新的安裝成本、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等作為調(diào)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。企業(yè)調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，按調(diào)入固定資產(chǎn)的凈收益(即原價(jià)減已提折舊，下同)以及發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記“在建工程”科目，按調(diào)入固定資產(chǎn)的凈收益，貸記“資本公積”科目，按所發(fā)生的支出，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付工資”等科目。工程完工交付使用，按調(diào)出單位的帳面原價(jià)加上新安裝成本以及包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”科目，按在建工程的實(shí)際成本，貸記“在建工程”科目，按其差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。
5．關(guān)于公益金的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)在“盈余公積”科目下設(shè)置“一般盈余公積”和“公益金”兩個(gè)明細(xì)科目。“一般盈余公積”明細(xì)科目，核算企業(yè)歸還借款的利潤(rùn)、單項(xiàng)留利以及按規(guī)定比例從稅后利潤(rùn)中提取形成的一般盈余公積；“公益金”明細(xì)科目，核算企業(yè)從利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利設(shè)施的資金。企業(yè)提取的公益金，借記“利潤(rùn)分配－－提取盈余公積”科目，貸記“盈余公積－－公益金”科目；企業(yè)用公益金購(gòu)置集體福利設(shè)施，按照實(shí)際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“盈余公積－－公益金”科目，貸記“盈余公積－－一般盈余公積”科目。
6．關(guān)于應(yīng)收補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)增設(shè)“118應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的政策性虧損補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼；并增設(shè)“582補(bǔ)貼收入”科目，核算企業(yè)應(yīng)取得的補(bǔ)貼收入。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)收的政策性虧損補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目；收到補(bǔ)貼款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。期末“補(bǔ)貼收入”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后“補(bǔ)貼收入”科目應(yīng)無(wú)余額。
企業(yè)應(yīng)在“資產(chǎn)負(fù)債表”(會(huì)交01表)第7行項(xiàng)目下，增設(shè)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”(7－1行)項(xiàng)目；在“損益表”(會(huì)交02表)第15行項(xiàng)目下，增設(shè)“補(bǔ)貼收入”(15－1行)項(xiàng)目；在“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”(會(huì)交03表)第45行項(xiàng)目下，增設(shè)“6．應(yīng)收補(bǔ)貼款”(45－1行)項(xiàng)目，原“6．其他應(yīng)收款”改為“7．其他應(yīng)收款”，以下順序順延。
7．關(guān)于專項(xiàng)撥款的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)增設(shè)“272專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，核算有關(guān)部門撥給企業(yè)的專項(xiàng)撥款以及港口企業(yè)的以港養(yǎng)港資金收入。企業(yè)應(yīng)在“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目下設(shè)置“專項(xiàng)撥款”等明細(xì)科目。
企業(yè)收到專項(xiàng)撥款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；待撥款項(xiàng)目完成后，屬于核銷部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)科目；其余部分轉(zhuǎn)入“資本公積”科目，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積”科目。
期末，“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的余額，在“資產(chǎn)負(fù)債表”(會(huì)交01表)第75行“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映?！皩ｍ?xiàng)應(yīng)付款”科目的來(lái)源和運(yùn)用，均應(yīng)包括在“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”的“增加長(zhǎng)期負(fù)債”和“償還長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)。
8．關(guān)于企業(yè)代征港口建設(shè)費(fèi)和水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)代征的港口建設(shè)費(fèi)和水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)交款－－代征港口建設(shè)費(fèi)(或水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi))”科目；企業(yè)按規(guī)定提留的代征港口建設(shè)費(fèi)和水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)手續(xù)費(fèi)，借記“其他應(yīng)交款－－代征港口建設(shè)費(fèi)(或水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi))”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；上交代征的港口建設(shè)費(fèi)和水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)，借記“其他應(yīng)交款－－代征港口建設(shè)費(fèi)(或水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。
9．其他
(1)為了便于提供計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)收帳款”科目下，設(shè)置“托收承付”明細(xì)科目，并按應(yīng)收帳款單位設(shè)置明細(xì)帳。
(2)在“資產(chǎn)負(fù)債表”補(bǔ)充資料下增設(shè)“3．國(guó)家資本”“4．法人資本”“5．個(gè)人資本”和“6．外商資本”四個(gè)項(xiàng)目。
1993年6月21日
