發(fā)布文號:
市屬各單位、各區(qū)縣財政局：
現(xiàn)將財政部（９１）財會字第９４號《印發(fā)〈國營建設(shè)單位使用國外借款有關(guān)會計核算的規(guī)定〉的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請有使用國外借款業(yè)務(wù)的建設(shè)單位遵照執(zhí)行。
附件：
財政部印發(fā)《國營建設(shè)單位使用國外借款有關(guān)會計核算的規(guī)定
》的通知
國務(wù)院有關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：
為了加強國營建設(shè)單位使用國外借款的會計核算工作，提高外資使用效果，我部制定了《國營建設(shè)單位使用國外借款有關(guān)會計核算的規(guī)定》，現(xiàn)發(fā)給你們，請轉(zhuǎn)發(fā)所屬單位執(zhí)行。
附：
國營建設(shè)單位使用國外借款會計核算的有關(guān)規(guī)定
為了加強國營建設(shè)單位使用國外借款的核算，提高外資使用效果，根據(jù)財政部（９１）財國債字第０６９號附發(fā)的《關(guān)于固定資產(chǎn)投資利用國外借款財務(wù)管理暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對國營建設(shè)單位使用國外借款有關(guān)會計核算問題，規(guī)定如下：
一、建設(shè)單位對國外借款業(yè)務(wù)的會計核算，應(yīng)以人民幣為記帳本位幣。對以其他貨幣結(jié)算的收支業(yè)務(wù)和往來款項，除用原幣登記其實際發(fā)生的數(shù)字外，還應(yīng)折合為人民幣記帳。
人民幣以外的外幣存款、外幣借款和以外幣結(jié)算的往來款項增加時，按記帳匯率折合為人民幣記帳；減少時，按帳面匯率折合為人民幣記帳。因匯率不同而發(fā)生的折合為人民幣的差額，作為匯兌損益處理。
建設(shè)單位在辦理建設(shè)項目竣工決算時，按照規(guī)定，需將已交付使用財產(chǎn)中有關(guān)外幣金額按入帳時的匯率折合的人民幣金額，調(diào)整為竣工決算時按國家規(guī)定匯率折合的人民幣金額，折合差額，相應(yīng)調(diào)整外幣借款科目的人民幣余額。會計處理為借（增）記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸（增）記“基建投資借款至國外借款”科目（或相反分錄）。
二、將外幣折合為人民幣所采用的記帳匯率和帳面匯率，由建設(shè)單位根據(jù)實際情況自行規(guī)定。記帳匯率，可以采用當天匯率，也可以采用固定匯率。固定匯率，可以采用每月１日國家公布的匯率作為全月的固定匯率，也可以采用每年１月１日的國家公布的匯率作為全年的固定匯率。帳面匯率，可以采用先進先出、加權(quán)平均等方法計算。不論采用哪種匯率，一經(jīng)確定，不得任意改變。如需改變，應(yīng)報經(jīng)主管部門批準，并在財務(wù)情況說明書中加以說明。
三、有外匯額度的建設(shè)單位，對外匯額度的收支，應(yīng)另設(shè)“外匯額度收支備查登記簿”進行登記。
四、建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)外幣借款核算的需要，在“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”“轉(zhuǎn)出投資”“應(yīng)核銷投資”“應(yīng)核銷其他支出”及“交付使用財產(chǎn)”等科目下，增設(shè)有關(guān)國外借款投資支出明細科目，對國外借款投資支出單獨進行明細核算。
五、在“待攤投資”科目下，增設(shè)“匯兌損益”明細科目，核算按規(guī)定應(yīng)計入交付使用財產(chǎn)成本的各種匯兌損益。
“匯兌損益”明細科目的借（增）方核算建設(shè)單位實際發(fā)生的匯兌損失和分配結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌收益，貸（減）方核算建設(shè)單位實際發(fā)生的匯兌收益和分配結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損失。
建設(shè)單位實際發(fā)生的匯兌損益，一般應(yīng)根據(jù)在建工程和交付使用財產(chǎn)中外幣支出數(shù)額進行分攤。能夠確定負擔(dān)對象的，可以直接計入有關(guān)工程（財產(chǎn)）成本；不能確定負擔(dān)對象的，分配計入有關(guān)工程（財產(chǎn)）成本。
六、在“待攤投資”科目下，增設(shè)“國外借款利息”“國外借款手續(xù)費及承諾費”明細科目，核算按規(guī)定應(yīng)計入交付使用財產(chǎn)價值的國外借款利息、手續(xù)費、承諾費等支出。建設(shè)單位用國外借款進行存款發(fā)生的利息收入應(yīng)沖減利息支出。
七、在“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目下，應(yīng)按“國外借款”和“國內(nèi)借款”設(shè)置明細科目，在明細科目下，再按借款種類、幣別及交付使用財產(chǎn)的類別、名稱等進行明細核算。
八、經(jīng)批準開設(shè)外幣存款戶的建設(shè)單位，應(yīng)在“銀行存款”科目下，增設(shè)有關(guān)外幣存款的明細科目，如“美元戶”“日元戶”等。按銀行名稱、存款種類和不同的貸幣分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，核算建設(shè)單位存地銀行或有關(guān)金融機構(gòu)的各種外幣存款，包括使用國外借款轉(zhuǎn)存的外幣存款，從國外貸款機構(gòu)提取的周轉(zhuǎn)金存款等。
使用世界銀行貸款的建設(shè)單位，如果特別帳戶的周轉(zhuǎn)金數(shù)額較大、業(yè)務(wù)繁雜，可以對從世界銀行提取的美元周轉(zhuǎn)金單設(shè)明細科目進行核算。
九、在“基建投資借款”科目下，增設(shè)“國外借款”明細科目，核算建設(shè)單位實際借入的國外借款。“國外借款”明細科目一般應(yīng)按國外借款的種類、幣別設(shè)置明細帳。
十、會計報表
（一）資金平衡表（會建０１表）
?。保谫Y金占用方“二、應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”項目所屬“其中：４、建設(shè)銀行投資借款”項目下，增設(shè)“５、國外借款”項目（列１６－１行）（報表欄式和內(nèi)容以１９９１年決算報表格式為準，下同），反映建設(shè)單位應(yīng)向生產(chǎn)單位收回的用國外借款購建并交付使用的財產(chǎn)價值和其他各項基建支出。根據(jù)“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目所屬“國外借款”明細科目的期末借（增）方余額填列。在資金來源方“基建投資借款”項目所屬“（７）停緩建維護費借款”項目之后增設(shè)“（８）國外借款”項目（列８２行），反映建設(shè)單位借入的國外（投資）借款。根據(jù)“基建投資借款”科目所屬“國外借款”明細科目期末貸（增）方余額填列。將原“（８）其他投資借款”項目，改為“（９）其他投資借款”。
２．在“補充資料”“一、基本建設(shè)投資計劃執(zhí)行情況”所屬“１１．建設(shè)銀行投資借款部分”項目下，增設(shè)“１２．國外借款部分”項目，將原“１２．其他投資部分”項目改為“１３．其他投資部分”。在“補充資料”“二、本年度交付使用財產(chǎn)合計”項目及“四、基本建設(shè)結(jié)余資金合計”項目所屬“建設(shè)銀行投資借款部分”后，增設(shè)“國外借款部分”項目。
?。ǘ┗ㄍ顿Y表（會建０２表）
在“自開始建設(shè)起撥借款累計”欄所屬“其中：建設(shè)銀行投資借款”欄后，增設(shè)“國外借款”欄（列１６欄），反映建設(shè)單位自開始建設(shè)起至報告期末止累計借入的國外借款。根據(jù)上年本表本欄數(shù)字和“基建投資借款”科目所屬“國外借款”明細科目本年貸（增）累計發(fā)生額分析計算填列。本表原１６至２９欄，依次改為１７至３０欄。
?。ㄈ┐龜偼顿Y明細表（會建０２表附表）
增設(shè)“２２．匯兌損益”項目，反映建設(shè)單位全年實際發(fā)生的匯兌損益，根據(jù)“待攤投資”科目所屬“匯兌損益”明細科目本年借（增）方發(fā)生額（扣除已分攤計入交付使用財產(chǎn)等價值的匯兌收益數(shù)）減去貸（減）方發(fā)生額（扣除已分攤計入交付使用財產(chǎn)等價值的匯兌損失數(shù)）的差額分析計算填列。
增設(shè)“２３．國外借款利息”“２４．國外借款手續(xù)費及承諾費”項目，反映建設(shè)單位全年實際發(fā)生的國外借款利息、手續(xù)費及承諾費等支出，根據(jù)“待攤投資”科目所屬“國外借款利息”“國外借款手續(xù)費及承諾費”明細科目的本年借（增）方發(fā)生額填列。
?。ㄋ模?yīng)核銷基建支出及轉(zhuǎn)出投資明細表（會建０３表）
在“應(yīng)核銷投資項目”“應(yīng)核銷其他支出項目”及“轉(zhuǎn)出投資項目”所屬“建設(shè)銀行投資借款部分”（２７行）后，分別增設(shè)“國外借款部分”（列２８行）。反映本年用國外借款完成的應(yīng)核銷投資，應(yīng)核銷其他支出和轉(zhuǎn)出投資，分別根據(jù)“應(yīng)核銷投資”“應(yīng)核銷其他支出”和“轉(zhuǎn)出投資”科目有關(guān)明細科目本年借（增）方發(fā)生額分析填列。原２８行“其他投資借款部分”改為２９行。
?。ㄎ澹┗ń杩钋闆r表（會建０５表）
在“７．停緩建維護費借款”項目（１０行）后，增設(shè)“８．國外借款”項目（列１１行），反映建設(shè)單位國外借款的使用及歸還情況。所屬各欄根據(jù)有關(guān)借款合同及“基建投資借款”科目所屬“國外借款”明細科目的記錄分析填列。原“８．其他投資借款”項目（１１行），改為“９．其他投資借款”（列１２行）。
（六）增設(shè)“國外借款明細表”（會建０５表附表）（報表格式附后）
?。保颈矸从辰ㄔO(shè)單位國外借款合同執(zhí)行情況，當年國外借款借入及歸還情況。
?。玻颈淼脑隽蟹椒ǎ?nbsp;
?。ǎ保┍颈戆磭饨杩罘N類及幣別分行填列。
（２）“借款合同數(shù)”（１－２欄）反映建設(shè)單位對外簽定的借款幣種和金額情況，根據(jù)對外簽定的借款合同填列。
?。ǎ常袄塾嫿枞爰皻w還數(shù)”（３－１０欄），反映建設(shè)單位按照對外簽定的貸款合同規(guī)定，自貸款合同生效后至本年年末止，累計實際借入的國外借款金額和累計實際歸還的國外借款金額，分別按“本金”“利息”“原幣”“折人民幣”填列?！敖枞搿睓谒鶎佟氨窘稹薄袄ⅰ睓跀?shù)字，分別根據(jù)上年本表“本金”“利息”欄數(shù)字，分別根據(jù)上年本表“本金”“利息”欄數(shù)字和“基建投資借款”科目所屬“國外借款”明細科目本年貸（增）方發(fā)生額分析計算填列；“歸還”欄所屬“本金”“利息”欄數(shù)字，分別根據(jù)上年本表“本金”“利息”欄數(shù)字和“基建投資借款”科目所屬“國外借款”明細科目本年借（減）方發(fā)生額分析計算填列。
（４）“本年借入及歸還數(shù)”（１１一２６欄），反映建設(shè)單位本年國外借款的借入、歸還情況及年初、年末國外借款余額。“年初余額”“本年借入數(shù)”“本年歸還數(shù)”“年末余額”欄，均應(yīng)根據(jù)“基建投資借款至國外借款”科目的年初余額、本年貸（增）方發(fā)生額、本年借（減）方發(fā)生額和期末余額分別“本金”“利息”分析計算填列。
