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　　企業(yè)兼并的稅收政策調整

　　從稅收政策的角度分析，企業(yè)兼并活動的稅務處理主要涉及以下幾方面的問題：

　　(一)納稅義務的確定

　　在企業(yè)兼并活動中，原公司法人資格的變動必然涉及到公司法人納稅義務的重新確定。在購買式兼并中，被兼并企業(yè)已消亡，其法人資格也隨之消失。那么，對被兼并企業(yè)的舊納稅義務(補繳欠稅的義務)與新納稅義務(兼并后的納稅應該如何確定等)，依據(jù)兼并企業(yè)應該承繼被兼并企業(yè)的權利與義務的法律原理，兼并企業(yè)應該承繼被兼并企業(yè)舊的納稅義務，即一方面承繼被兼并企業(yè)舊的納稅義務，補繳欠稅;另一方面，承擔兼并后新企業(yè)的納稅義務。

　　從我國企業(yè)兼并的實踐來看，關鍵是如何解決被兼并企業(yè)的欠稅問題。我們認為，可以采取以下措施：(1)將進行改制的企業(yè)應提前向稅務機關申報，由稅務機關首先對被兼并企業(yè)進行清算，對其欠繳的稅款在改制前積極清繳入庫;(2)對被兼并企業(yè)確實無力繳納的欠稅，由兼并企業(yè)承繼，并限期繳納;(3)對兼并企業(yè)在限其內補繳原企業(yè)欠稅確有困難的，一律不能沖銷欠稅，而是先掛賬，待效益好后及時繳納入庫。

　　(二)企業(yè)所得稅稅基的確定

　　在企業(yè)兼并活動中，由于兼并公司與被兼并公司之間的資產轉移，盈虧沖抵，必然會引起稅基的變動，從而影響應征稅額的升降。分稅種來看，企業(yè)兼并活動對企業(yè)所得稅的影響最大，計征最為復雜，因此，我們將著重考察企業(yè)所得稅稅基的確定。

　　1.資產計價的問題。

　　在企業(yè)兼并活動中，對兼并企業(yè)購入被兼并企業(yè)資產的價格采用何種標準判定，其結果是不同的。如果采用被兼并企業(yè)資產負債表中的數(shù)據(jù)來衡量，則它基本反映了其資產的歷史成本，而兼并企業(yè)計提的折舊額以資產的歷史成本為依據(jù);如果采用當前的市場價值計價，在資產的市場價值大大超過其歷史成本的條件下(這種情況在通貨膨脹時期尤為顯著)，則兼并企業(yè)的資產價值總額將增加，而計提折舊也隨之上升，從而使兼并企業(yè)享受到增加折舊額避稅的好處，這正是某些避稅型企業(yè)從事兼并活動的稅務動機之一。為了貫徹防范措施，我們也應向以達國家一樣，在稅法中規(guī)定以被兼并企業(yè)資產負債表中的帳簿價為兼并企業(yè)收購被兼并企業(yè)資產的價格。

　　2.經營虧損與經營利潤沖抵的問題。

　　避稅型兼并企業(yè)的稅務動機之一就是尋求一個有大量凈經營虧損的企業(yè)作為兼并對象，以期通過兼并活動，使自身的大量盈利與被兼并企業(yè)的大量虧損相沖抵，減少新公司的應納所得額，減輕納稅義務。發(fā)達國家的稅法對企業(yè)兼并活動中的盈虧沖抵一般都有所限制。例如，日本稅法規(guī)定，合并企業(yè)與被合并企業(yè)之間5年內不允許進行盈虧沖抵;美國的《1986年稅收改革法案》對原稅法較寬松的凈經營虧損結轉條款進行了修改與限制。稅收改革法案規(guī)定，如果一家虧損公司在3年內發(fā)生了超過50%所有權的變化，對凈經營虧損的使用將受到一個年度限額的限制，可以用來扣減收益的凈經營虧損不得大于所有權變化日虧損公司的價值與長期免稅債券利率的乘積。

　　從我國企業(yè)所得稅法來看，僅規(guī)定企業(yè)當年發(fā)生的經營虧損可向后轉5年沖抵經營利潤，而對企業(yè)兼并中的經營盈利與虧損相抵的問題未做特別規(guī)定。因此，應針對避稅型企業(yè)兼并活動做出經營利潤與經營虧損沖抵的限制性規(guī)定。

　　3.資本利得的稅務處理。

　　從發(fā)達國家的實踐來看，企業(yè)兼并中資本利得的稅務處理主要包括兩方面的內容：(1)如何確定兼并者的資本利得。意大利在19