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　　我國國發(fā)[2000]16號(hào)《國務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收企業(yè)所得稅問題的通知》規(guī)定：從2001年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，其每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。這是我國鼓勵(lì)個(gè)人投資、公平稅賦和完善所得稅制度的一次重大調(diào)整，既為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了條件，有利于國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，又是規(guī)范所得稅制度的一項(xiàng)重要措施，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)所得稅的征收管理。該規(guī)定執(zhí)行兩年多來，發(fā)揮了巨大作用。但是，在具體執(zhí)行過程中也出現(xiàn)了一定的問題，對(duì)國家的稅收征收造成了一定的影響，需要我們認(rèn)真研究并加以解決。

　　二、加大費(fèi)用成本，減少生產(chǎn)經(jīng)營所得，從而規(guī)避納稅

　　在查賬征收方式廠，由于合伙人(獨(dú)資人)需要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營所得進(jìn)行納稅，企業(yè)加大費(fèi)用成本可以相對(duì)減少生產(chǎn)經(jīng)營所得，從而可以減少納稅。因此，有些企業(yè)往往盡一切可能增大費(fèi)用成本，這些費(fèi)用成本中夾雜了大量“非配比”的費(fèi)用成本。在企業(yè)列支的費(fèi)用成本中，有些費(fèi)用成本是明顯的非配比費(fèi)用成本，有些費(fèi)用成本則界限模糊。因此，為了更好地維護(hù)稅收秩序，我認(rèn)為：稅務(wù)部門在加大監(jiān)督檢查力度之外，還應(yīng)對(duì)某些行業(yè)的企業(yè)允許列支的或稅前扣除的費(fèi)用成本進(jìn)行明確的項(xiàng)目界定或比率界定。當(dāng)然，要想全郎明確界定所有的配比費(fèi)用成本是不可能的，但是，對(duì)于一些特定行業(yè)的某些種類的費(fèi)用成本是可以明確界定的。在有關(guān)部門深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行費(fèi)用成本界定，可以在一定程度上避免任意加大費(fèi)用成本而減少納稅問題的發(fā)生。

　　三、設(shè)置兩套賬，隱瞞收入，規(guī)避納稅

　　有的企業(yè)在不同的銀行分支機(jī)構(gòu)開立多個(gè)賬戶，并相應(yīng)設(shè)置內(nèi)外兩套賬，只將一部分收入記人對(duì)外賬簿中，從而隱瞞部分收入，減少納稅。這種逃避納稅的行為不只在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)中存在，在各行業(yè)企業(yè)中皆有發(fā)生，是一種社會(huì)現(xiàn)象，需要國家采取措施統(tǒng)一治理。按照規(guī)定，一個(gè)企業(yè)通常只允許開：立一個(gè)基本賬戶。目前，對(duì)開立多個(gè)基本賬戶的企業(yè)，人民銀行具有統(tǒng)一的稽核系統(tǒng)可以檢查出來，只要各開廠’行認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，這種情況基本可以避免。但銀行對(duì)于企業(yè)開立多個(gè)一般賬戶則無

更多限制，企業(yè)根據(jù)自身需要，可以開立多個(gè)一般賬戶，這些賬戶，如果企業(yè)不主動(dòng)對(duì)外提供，外界(包括檢查部門)很難掌握。因此，有些企業(yè)往往開立多個(gè)一‘般賬尸，并將其中一個(gè)或多個(gè)賬戶隱瞞，從而隱瞞相應(yīng)的收入，減少納稅。為”廠從根本上杜絕此類問題的發(fā)生，我認(rèn)為，中央銀行應(yīng)建立相應(yīng)的管理系統(tǒng)，要求各商業(yè)銀行隨時(shí)上報(bào)企業(yè)的所有賬戶，每月隨企業(yè)的基本賬戶對(duì)賬單一起打印下發(fā)企業(yè)賬戶清單(詳細(xì)列出企業(yè)現(xiàn)有的所有賬戶的賬號(hào)等信息)。這樣，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門在檢查時(shí)，要求企業(yè)提供一下此賬戶清單即可掌握企業(yè)是否有賬外賬問題，在一定程度上減少企業(yè)的“小金庫”，減少偷漏稅行為和腐敗行為的發(fā)生。

　　一、不計(jì)提或少計(jì)提職工工資，規(guī)避職工個(gè)人所得稅

　　在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)所得稅稅制改革以后，我國有的地區(qū)實(shí)行查賬征收，有的地區(qū)實(shí)行核定征收。北京市等地區(qū)一直采用核定征收方式，即企業(yè)每季度按照合伙人(獨(dú)資人)取得收入的一定比例計(jì)提個(gè)人所得稅，而不考慮生產(chǎn)經(jīng)營所得的具體數(shù)額。這種方式在一定程度上避免了單位虛增費(fèi)用成本減少生產(chǎn)經(jīng)營所得而規(guī)避納稅的行為。在核定征收方式下，合伙人(獨(dú)資人)只需按收人額的一定比例繳納個(gè)人所得稅，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營所得不再納稅，稅額的大小與費(fèi)用成本的大小無關(guān)。而且，依法納稅后，合伙人(獨(dú)資人)叮對(duì)年終分紅直接提取現(xiàn)金，也不必再納稅。但是，對(duì)于企業(yè)聘用的職工，則應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》在取得工資薪金所得時(shí)繳納個(gè)人所得稅。為了規(guī)避此部分稅金，有些單位往往不計(jì)提或少計(jì)提部分職工工資，由合伙人(獨(dú)資人)從分紅提取的現(xiàn)金中支付其工資。雖然不計(jì)提職工工資會(huì)相應(yīng)減少成本費(fèi)用，但由于稅款征收采用核定征收方式，不根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營所得進(jìn)行納稅，因而與成本費(fèi)用數(shù)額大小無關(guān)。這樣，該部分職工的工資收入在賬面不體現(xiàn)，變?yōu)椤澳缓蟆辈僮鳎霈F(xiàn)了逃稅行為。鑒于此，我認(rèn)為對(duì)個(gè)人合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)核定征收個(gè)人所得稅的方式不宜繼續(xù)使用，而應(yīng)采用查賬征收方式。采用查賬征收方式時(shí)，若成本費(fèi)用相對(duì)增大，生產(chǎn)經(jīng)營所得會(huì)相對(duì)減少，合伙人(獨(dú)資人)便會(huì)為避免多納稅而據(jù)實(shí)計(jì)提職工工資費(fèi)用，從而有效避免該問題的發(fā)生。

　　綜上所述，我國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)所得稅稅制改革為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了條件，極大地促進(jìn)了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營積極性。盡管在稅收征管過程中存在著一定的問題，但是，我們相信，只要有關(guān)部門

積極調(diào)查研究，堵塞漏洞，企業(yè)自我約束，遵紀(jì)守法，一定會(huì)使我國的所得稅制度更加完善，稅收秩序更加井井有條。

　　張勇順

　　(作者單位：北京市西城區(qū)財(cái)政局)