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　　五、有關(guān)生產(chǎn)性外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

　　為鼓勵外商進行生產(chǎn)性直接投資，《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細(xì)則》、國稅發(fā)［1994］209號、國稅發(fā)［1995］121號等文件對新辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)規(guī)定了減免稅優(yōu)惠政策。

　　1.對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開發(fā)項目，由國務(wù)院另行規(guī)定。

　　這里所說的“經(jīng)營期”是指從外商投資企業(yè)實際開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日的期間。

　　這里所說的“開始獲利的年度”一般應(yīng)當(dāng)按下列原則確定：

　　（1）如果企業(yè)開業(yè)當(dāng)年即獲得利潤，不論當(dāng)年實際經(jīng)營期的長短，均作為開始獲利年度。如果企業(yè)于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤而實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，企業(yè)可以選擇從下一年度起計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，但企業(yè)當(dāng)年所獲得利潤應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。比如某外商投資企業(yè)1995年7月開始營業(yè)，當(dāng)年獲得利潤50萬元，則可以從1995年開始計算減免稅期限；如果企業(yè)選擇從1 996年開始計算減免稅期限，則1995年應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算繳納所得稅。

　?。?）企業(yè)開辦初期有虧損的，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。比如，某外商投資企業(yè)1991年開始營業(yè)，當(dāng)年和第二年分別虧損100萬元和30 0萬元，1993年獲得利潤280萬元，彌補虧損后仍有未彌補虧損120萬元，1994年獲得利潤330萬元，彌補虧損后有利潤210萬元，則開始獲利年度應(yīng)當(dāng)為1994年。

　?。?）企業(yè)在法定減免稅期限內(nèi)，如果某年度發(fā)生虧損，也應(yīng)當(dāng)連續(xù)計算減免稅期，不得因中間發(fā)生虧損而推延，且虧損年度不得從法定減免稅期限內(nèi)扣除。比如，某外商投資企業(yè)1994年初開始營業(yè)，當(dāng)年即獲利，減免稅期限也從1994年開始，1995年也盈利，1996年發(fā)生虧損，1997年、1998年有盈利，但減免稅期限仍到1998年底止，包括1996年。

　　享受上述免征、減征待遇的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將其從事的行業(yè)、主要產(chǎn)品名稱和確定的經(jīng)營期等情況報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核，未經(jīng)審核同意的，不得享受上述減免稅待遇。

　　按照上述規(guī)定已經(jīng)得到免征、減征企業(yè)所得稅待遇的外商投資企業(yè)，其實際經(jīng)營期不滿規(guī)定的年限即10年的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。

　　2.從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在不發(fā)達(dá)邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，在上述免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％到30％的企業(yè)所得稅。

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　　汕頭農(nóng)發(fā)實業(yè)有限公司是從事農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期30年，19 90年初開始營業(yè)，當(dāng)年即盈利，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，1990年、1991年免征企業(yè)所得稅，1992年、1993年、1994年減半征收企業(yè)所得稅。1994年免稅、減稅期滿，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，從1995年開始到2004年，按應(yīng)納稅額減征20％的企業(yè)所得稅。1996年企業(yè)實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額400萬元，企業(yè)所得稅稅率為30％，則企業(yè)當(dāng)年實際應(yīng)納稅額為96萬元［即400×30％×（1－2 0％）］。

　　對于兼營生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，如果其營業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營范圍兼營生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，或者營業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營范圍僅有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)但實際也從事非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，在從企業(yè)開始獲利年度起計算的減免稅期限內(nèi)，可在其生產(chǎn)性經(jīng)營收人超過全部業(yè)務(wù)收入50％的年度，提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，享受該年度相應(yīng)的免、減稅待遇；其生產(chǎn)性經(jīng)營收人未超過全部業(yè)務(wù)收入50％的年度，不得享受該年度相應(yīng)的免、減稅待遇。如果其營業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營范圍并無生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，無論其實際經(jīng)營活動中生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的比重有多大，均不能享受上述免、減稅待遇。

　　六、有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)稅收優(yōu)惠政策

　　為鼓勵外商投資于我國的能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細(xì)則》、國稅發(fā)［1995］151號等文件對從事能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的外商投資企業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，主要包括：

　　1.從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，除了作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅以外，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)提出申請，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收所得稅。

　　2.在海南經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，除了作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅以外，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)提出申請，海南省稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

　　3.在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)，除了作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅以外，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)提出申請，上海市稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

　　上述從事能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的外商投資企業(yè)，僅限于直接投資建設(shè)并經(jīng)營這些項目的外商投資企業(yè)，不包括對上述項目承包建筑施工的企業(yè)。

　　對于經(jīng)營上述能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的外商投資企業(yè)，同時兼營其他一般項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算并申報納稅，分別按上述項目和其他一般項目的稅率和減免稅規(guī)定計算納稅。凡是不能分別準(zhǔn)確核算申報的，或者當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)認(rèn)定其核算申報不合理的，稅務(wù)機關(guān)將按規(guī)定進行調(diào)整。