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　　如能適時廢止營業(yè)稅，或者大幅度降低營業(yè)稅稅率，服務業(yè)可望有一個井噴式發(fā)展;與之相關的創(chuàng)業(yè)、并購等經(jīng)濟活動亦將會活躍起來，由此產(chǎn)生的對國民經(jīng)濟與社會發(fā)展的推動作用、對產(chǎn)業(yè)結(jié)構升級和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的促進作用，不可估量

　　中國經(jīng)濟相對發(fā)達的地區(qū)，例如上海，時下正處在向“以服務經(jīng)濟為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構”轉(zhuǎn)型的重要時期。但正如人們所看到的，轉(zhuǎn)型艱難，種種出自傳統(tǒng)體制的障礙羈絆著服務業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。其中一個突出障礙，是現(xiàn)行的稅收制度。

　　營業(yè)稅抑制著服務業(yè)發(fā)展

　　我國的稅收制度形成于工業(yè)化初期，盡管以后幾經(jīng)改革，但其基本架構和思路，仍然是與以工業(yè)經(jīng)濟為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構相匹配的。兩個基本稅種，即最初針對制造業(yè)的產(chǎn)品稅和針對服務業(yè)的營業(yè)稅，漸漸都不能適應經(jīng)濟的發(fā)展變化。產(chǎn)品稅，由于與大量重復計算的總產(chǎn)值一樣，存在大量重復征收，且存在嚴重不利于生產(chǎn)過程專業(yè)化的問題，我國在上世紀70年代末著手改革，開始進行增值稅的試點工作;1984年10月頒布了實行增值稅的有關文件;1994年1月1日起全面推行增值稅制度。一般來說，增值稅有三種類型，即生產(chǎn)型、收入型和消費型。我們起初實行的是稅負較重的生產(chǎn)型增值稅。營業(yè)稅，事實上存在和產(chǎn)品稅一樣的問題，不過在服務業(yè)尚不為主導時，矛盾還不突出，沒有被提上改革的議程。

　　營業(yè)稅的負面作用包括：其一，由于是對交易額征稅，它將直接抑制市場交易的規(guī)模;其二，營業(yè)稅同樣有重復征收的問題，在專業(yè)化要求越高的經(jīng)濟活動中，重復征收的頻率就越高。而且，我國的營業(yè)稅稅率幾十年一貫制，一般為5%(加上其他附加，服務業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的實際稅率為5.55%左右)。如果說這個稅率是與當時的產(chǎn)品稅相配套的，那么，當產(chǎn)品稅改為增值稅后，特別是2009年增值稅轉(zhuǎn)型(從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型)后，說服務業(yè)企業(yè)相對于制造業(yè)企業(yè)稅負過重，就一點都不為過了。

　　對服務業(yè)企業(yè)，除了要征收營業(yè)稅，還和制造業(yè)企業(yè)一樣，要對其利潤征收25%的公司所得稅。就成本結(jié)構而言，服務業(yè)企業(yè)與制造業(yè)企業(yè)最大的不同在于：絕大部分服務業(yè)企業(yè)的勞動成本和人力資本成本，是占比最高的成本，而大部分制造業(yè)企業(yè)物料成本占比最高。我們知道，勞動成本和人力資本成本均表現(xiàn)為個人收入，因此要征收個人所得稅。與此同時，人力資本參與分配的一個具體表現(xiàn)，就是獲得分紅或獎金，由此產(chǎn)生的個人收入也要征收個人所得稅。正因為考慮到服務業(yè)企業(yè)繳納了公司所得稅，以及占其營業(yè)額比重較高的個人所得稅，在大部分成熟的市場經(jīng)濟國家，服務業(yè)企業(yè)是不繳納營業(yè)稅的。這是我國基于服務經(jīng)濟的稅收體制改革可以借鑒的思路。

　　數(shù)據(jù)顯示，相當部分的服務業(yè)企業(yè)的利潤率是做不到5%的，大部分服務行業(yè)的平均利潤率都在5%-10%。這意味著，不論企業(yè)的這項業(yè)務是盈利還是虧損，卻都要繳納5.55%的營業(yè)稅。這是導致“多輸”的做法，即服務業(yè)企業(yè)的盈利空間受到抑制，發(fā)展的激勵不足;服務業(yè)的整體發(fā)展受到抑制，就不足以滿足我國國民經(jīng)濟與社會發(fā)展的需要，政府的稅收額最終也會受到影響。由此就提出了基于服務經(jīng)濟的稅制改革的基本方向——廢止營業(yè)稅;作為過渡，近期可迅速作出大幅度降低營業(yè)稅稅率的制度安排。從目前中央政府給予上海“兩個中心”建設的有關稅收優(yōu)惠政策中，我們已經(jīng)看到這一改革的價值取向。

　　營業(yè)稅過高帶來的問題種種

　　征收營業(yè)稅及其稅率過高存在問題的反證之一，是假發(fā)票盛行且屢禁不止。中國目前有巨大的假發(fā)票供給，其需求相當部分來自服務業(yè)企業(yè)。具體而言，就是服務業(yè)企業(yè)需要這些發(fā)票，虛假地做大成本，以少繳公司所得稅和個人所得稅。反證之二，是營業(yè)稅征收成本居高不下。有報道說，我國某些稅種的征收成本甚至高達100%。在稅源不足或比較分散的欠發(fā)達地區(qū)，稅務機構和人員過多，以致收不抵支。相比我國平均直接征稅成本高達6%-8%，美國的平均征稅成本為0.5%-0.6%。由營業(yè)稅稅源分散、監(jiān)管困難等原因所決定，其征稅成本高是不言而喻的。反證之三，是企業(yè)的納稅成本也很高，主要表現(xiàn)為額外的人員成本和管理成本。反證之四，是為規(guī)避稅收，市場交易偏向無發(fā)票的現(xiàn)金交易，與現(xiàn)代交易和支付手段相比，現(xiàn)金交易存在諸多弊端。因此，廢止了營業(yè)稅，假發(fā)票市場在很大程度上會不攻自滅，現(xiàn)金交易將大量減少，我國的征稅和納稅成本也將大幅度降低。

　　使這一改革得以推進的配套措施集中在兩個方面。其一，要加強會計制度的建設和推行，制定更為合理和邊界清晰的企業(yè)成本范圍，以使公司所得稅發(fā)揮更積極的作用。其二，作為稅源的一種彌補，更考慮到誠信制度、生態(tài)文明乃至和諧社會的建設，以及當下最令國人矚目的房地產(chǎn)市場健康發(fā)展，我國應開征資源稅、物業(yè)稅和財產(chǎn)稅等稅種，并適當提高相關稅率，一方面可以帶來稅收收入的增量，另一方面，可為社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造扎實條件。

　　科學征稅與建設“節(jié)約型政府”

　　筆者最后再從建設服務型政府的改革角度，進一步闡述廢止營業(yè)稅的必要性。服務型政府改革與政府自身建設，既需要加大政府職能轉(zhuǎn)變的力度，還需要將節(jié)約型政府作為服務型政府建設的內(nèi)涵。政府并不是直接創(chuàng)造財富的主體，而是將納稅人的錢集中起來、進而為納稅人提供公共服務的組織。當社會總資源為一定時，政府拿走的越多，納稅人留下的就越少;政府征收的稅收用于自身的越多，納稅人得到的公共服務就越少。因此，建設節(jié)約型政府的指導原則之一，是政府要在可能的范圍內(nèi)減稅，既減少不合理的稅種，還要降低相關稅率，并最大限度減少政府自身的消費，增加直接用于提供公共服務的支出。

　　我們相信，廢止營業(yè)稅，或者大幅度降低營業(yè)稅稅率后，服務業(yè)可望有一個井噴式發(fā)展，與此相關的創(chuàng)業(yè)、并購等經(jīng)濟活動亦將活躍起來，由此產(chǎn)生的對國民經(jīng)濟與社會發(fā)展的推動作用、對產(chǎn)業(yè)結(jié)構升級和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的促進作用，是不可估量的。

　　(作者為上海交通大學經(jīng)濟學院教授、執(zhí)行院長)