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　　國際重復(fù)征稅現(xiàn)象是國際稅法領(lǐng)域最為普遍、最為突出的現(xiàn)象。國際重復(fù)征稅問題的解決，涉及國家主權(quán)和稅收利益，成為國際稅法的重點(diǎn)。國際重復(fù)征稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，是有關(guān)國家各自主張的稅收管轄權(quán)在納稅人的跨國所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值上發(fā)生沖突的結(jié)果。國際重復(fù)征稅減除的方法主要有四種，即低稅法、扣稅法、免稅法和抵免法，不同方法減除國際重復(fù)征稅的效果有所不同。

　　關(guān)鍵詞

　　國際重復(fù)征稅 稅收管轄權(quán) 低稅法 扣稅法 免稅法 抵免法

　　國際重復(fù)征稅及其減免

　　國際稅法是適應(yīng)國際稅收關(guān)系的需要,從傳統(tǒng)的國內(nèi)稅法部門中逐漸形成和發(fā)展起來的一個(gè)新的綜合性的稅法分支體系.國際重復(fù)征稅是國際稅法領(lǐng)域中最為普遍、最為突出的現(xiàn)象，沒有國際重復(fù)征稅，就沒有國際稅法這門學(xué)科。國際重復(fù)征稅問題的解決，涉及國家主權(quán)和稅收利益，因此成為國際稅法的重點(diǎn)。

　　1. 國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因

　　國際重復(fù)征稅現(xiàn)象產(chǎn)生的根本原因，是有關(guān)國家各自主張的稅收管轄權(quán)在納稅人的跨國所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值上發(fā)生重疊沖突的結(jié)果。國家稅收管轄權(quán)之間的沖突，具體分析而言,主要有以下三種表現(xiàn)形式。

　　1.1 居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突

　　目前絕大多數(shù)國家在所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅方面，既按屬人課稅原則對(duì)本國居民來自居住國境內(nèi)和境外的一切所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)值，行使居民稅收管轄權(quán)征稅;同時(shí)又根據(jù)地域課稅原則對(duì)非居民(即其他國家的居民)來源于境內(nèi)的各種所得和存在于境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值，主張來源地稅收管轄權(quán)課稅。因此，在一國居民所得的來源于居住國境外的跨國所得上，勢(shì)必會(huì)發(fā)生一國的居民稅收管轄權(quán)與另一國的所得來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突。在納稅人收入和財(cái)產(chǎn)國際化現(xiàn)象普遍存在的今天，這種一國的居民稅收客轄權(quán)與另一國的來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突，是造成當(dāng)今大量的國際重復(fù)征稅的最普遍的原因。

　　從理論上說，清除目前普遍存在的上述兩種稅收管轄權(quán)沖突引起的國際重復(fù)征稅的最佳途徑，是規(guī)定世界各國在所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅上統(tǒng)一行使同一種屬人性質(zhì)的或?qū)俚匦再|(zhì)的稅收管理權(quán)但這種理想的途徑在國際稅收的現(xiàn)實(shí)中是行不通的。

　　首先，由于各國在國際經(jīng)濟(jì)交往關(guān)系中所處的地位不同，決定了它們?cè)谥鲝埥y(tǒng)一行使居民稅收管轄權(quán)還是來源地稅收管轄權(quán)問題上，難以達(dá)成共識(shí)。處在資本和技術(shù)輸出國地位的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，由于其眾多的居民企業(yè)和個(gè)人有跨國投資、轉(zhuǎn)讓技術(shù)和提供勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)，相對(duì)于資本和技術(shù)輸入國而言，每年有更多的來源于居住國境外的利潤收益，出于維護(hù)本國的財(cái)權(quán)利益考慮，它們?cè)诳鐕煤拓?cái)產(chǎn)價(jià)值的課稅權(quán)選擇問題上,自然更多地傾向主張居民稅收管轄權(quán)原則。而且他們認(rèn)為，對(duì)跨國所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)值，由居住國統(tǒng)一行使征稅權(quán)，能綜合考慮納稅人在居住國境內(nèi)的收入財(cái)產(chǎn)和負(fù)擔(dān)情況，有利于體現(xiàn)課稅公平合理。而處在資本和技術(shù)輸入國地位的發(fā)展中國家，其本國居民企業(yè)和個(gè)人來源于境外的收入和在境外擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)額，相對(duì)于是居民來源于境內(nèi)的所有和在境內(nèi)擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)額而言少得多。因此，在跨國所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)值上強(qiáng)調(diào)屬地性質(zhì)的來源地課稅權(quán)，顯然有利于這些發(fā)展中國家的財(cái)政利益。另外，從資本輸入國的角度講，對(duì)跨國所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)值統(tǒng)一由來源國征稅，有助于實(shí)現(xiàn)在資本輸入國內(nèi)外國投資的稅收公平，能更好地鼓勵(lì)促進(jìn)國際投資活動(dòng)。