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    稅款征收制度《稅收征管法》第38條、第40條分別規(guī)定了稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施。對納稅人不按規(guī)定繳納稅款的行為，稅務機關(guān)可以依法采取稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施。

一、稅收保全措施

所謂稅收保全措施，是指為確保國家稅款不受侵犯而由稅務機關(guān)采取的行政保護手段。稅收保全措施通常是在納稅人法定的繳款期限之前稅務機關(guān)所作出的行政行為。實際上就是稅款征收的保全，以保護國家稅款及時足額入庫。

在國際上，許多國家的法律都規(guī)定了必要的稅收保全措施，并由稅務機關(guān)直接行使。從通常規(guī)定來看，稅收保全措施具體有以下幾種形式：

（1）責令納稅人提前結(jié)清應納稅款；

（2）責令納稅人提交納稅保證金；

（3）責令納稅人提供納稅擔保；

（4）通知納稅人的開戶銀行暫停支付納稅人在銀行的存款；

（5）通知有關(guān)支付單位暫停向納稅人支付應付款；

（6）扣押、查封納稅人的有關(guān)財產(chǎn)；

（7）限制納稅人的行動或活動范圍，如阻止出境等。

參照國際通行做法，中國現(xiàn)行《稅收征管法》第38條明確規(guī)定了稅收保全措施，即：稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。如果在納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款；

（2）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

另外，《稅收征管法》第44條還規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關(guān)結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關(guān)可以通知出境機關(guān)阻止其出境。”但是，個人及其所撫養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

《稅收征管法》規(guī)定上述稅收保全措施，旨在預防偷逃稅，保護國家稅款不受侵犯，賦予稅務機關(guān)必要的執(zhí)法權(quán)。但是，稅務機關(guān)必須嚴格按規(guī)定的條件和程序執(zhí)行，嚴禁隨意行使。如果稅務機關(guān)濫用職權(quán)，違法采取稅收保全措施或采取稅收保全措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權(quán)益遭受損失，應當依法承擔賠償責任。

稅收保全措施在于促使納稅人依法及時足額繳納稅款，因此，納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務機關(guān)必須立即解除稅收保全措施。如果稅務機關(guān)未立即解除保全措施，使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，稅務機關(guān)應當承擔賠償責任。

二、稅收強制執(zhí)行措施

所謂稅收強制執(zhí)行措施，是指稅務機關(guān)在采取一般稅收管理措施無效的情況下，為了維護稅法的嚴肅性和國家征稅的權(quán)利所采取的稅收強制手段。這不僅是稅收的的無償性和固定性的內(nèi)在要求，也是稅收強制性的具體表現(xiàn)。當今各國都在稅收法律或行政法規(guī)中賦予了稅務機關(guān)必要的稅收強制執(zhí)行權(quán)，以確保國家征稅的有效行使。

中國《稅收征管法》第40條賦予了稅務機關(guān)必要的強制執(zhí)行權(quán)。根據(jù)此條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳的稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：

（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

（2）扣繳、查封、依法拍賣或者變賣起價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍內(nèi)。

稅務機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對上述所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。但是，稅務機關(guān)在采取強制執(zhí)行措施時，要有確切的證據(jù)并嚴格按法律規(guī)定的條件和程序進行，決不能隨意行使強制執(zhí)行權(quán)。