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     隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，資本市場(chǎng)的發(fā)展壯大，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所處法律環(huán)境的不斷完善，產(chǎn)生了諸如關(guān)聯(lián)交易、產(chǎn)權(quán)變更、資產(chǎn)重組、、商品期貨交易以及衍生金融工具的運(yùn)用和交易等一系列前所未有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。本文擬就當(dāng)前常見(jiàn)的企業(yè)間債務(wù)重組業(yè)務(wù)問(wèn)題，就我國(guó)財(cái)政部公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（1998年6月公布，2001年修訂），以及美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1977年6月發(fā)布的第15號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《和人關(guān)于困境中債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理》（Accounting by Debtors and Creditors forTroubled Debt Restructuring）中有關(guān)定義、公允價(jià)值和重組損益報(bào)告等內(nèi)容進(jìn)行評(píng)析。

    一、債務(wù)重組定義之評(píng)析

    規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的最早的一項(xiàng)準(zhǔn)則是美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書第26號(hào)-《債務(wù)的提前清償》（APB Opinion No.26，“Early Extinguishment ofDebt”）。然而，進(jìn)入20世紀(jì)70年代后，由于惡性通貨膨脹，使許多企業(yè)，尤其是房地產(chǎn)行業(yè)的償債能力急劇惡化，并最終陷入財(cái)務(wù)困境和債務(wù)危機(jī)。與APBOpinion N0.26的規(guī)定不同的是，許多債務(wù)重組事件是債務(wù)到期日或到期后發(fā)生，這就迫使替代APB的FASB盡快制定出能指導(dǎo)和規(guī)范此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則。為此，F(xiàn)ASB從1975年起，通過(guò)發(fā)布征求意見(jiàn)稿和召開公眾聽(tīng)證會(huì)的形式，積極向社會(huì)各界廣泛征求意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)近二年努力，終于發(fā)布了上述的第15號(hào)公告，并要求從1977年12月31日起實(shí)施。此外，F(xiàn)ASB在1993年5月頒布、1994年12月15日生效的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第114號(hào)——關(guān)于不良貸款的會(huì)計(jì)處理》，作為FASB第5號(hào)和第15號(hào)公告的修訂，也涉及許多債務(wù)重組的會(huì)計(jì)問(wèn)題。

    我國(guó)的原債務(wù)重組準(zhǔn)則和修訂后的準(zhǔn)則都是規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的業(yè)務(wù)，但各自對(duì)債務(wù)重組的定義（適用范圍）卻有所不同。廣義上講，債務(wù)重組應(yīng)包括所有涉及在債務(wù)重組日修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。也就是說(shuō)，既包括雙方修改付款金額的事項(xiàng)，也包括修改付款時(shí)間的事項(xiàng)；既包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難情況下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人非處于財(cái)務(wù)困難情況下的債務(wù)重組。

    然而，在美國(guó)，公告討論稿的大多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為，債務(wù)重組往往是由于債務(wù)人在債務(wù)到期時(shí)或到期后，因財(cái)務(wù)困難而引發(fā)的；非財(cái)務(wù)困難情況下的債務(wù)重組，因其不重要或很少發(fā)生而不值得加以考慮。因此，他們建議將該公告的適用范圍限定在困境中的債務(wù)重組。FASB采納了這種建議，在公告的第一段便開門見(jiàn)山地指出：“本公告為債權(quán)人、債務(wù)人之間‘因財(cái)務(wù)困難的債務(wù)重組’建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則”。并在第二段明確指出，此類債務(wù)重組的特征是債權(quán)人為債務(wù)人作出的讓步。讓步的目的是期望最大限度地收回投資（債權(quán)）。我國(guó)原準(zhǔn)則在制定過(guò)程中，基本借鑒了美國(guó)第15號(hào)公告的作法，將債務(wù)重組定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)”。所不同的是在判定是否作出讓步時(shí)，我國(guó)沒(méi)有采用現(xiàn)值技術(shù)，這就使我國(guó)債務(wù)重組準(zhǔn)則的適用范圍比美國(guó)第15號(hào)公告要窄些。