【問題】
近日，接到咨詢?nèi)缦拢?
A某與B公司建立合作協(xié)議，約定A某為B公司提供居間服務(wù)，A某收取居間費(fèi)。服務(wù)完成后，B公司在付款前要求A某開具增值稅發(fā)票，A某為此向C公司提出，由C公司代A某收取居間費(fèi)，由C公司向B公司開具增值稅發(fā)票。妥否？
答曰：不可，屬于虛開增值稅發(fā)票行為，不合規(guī)。
【解析】
一、委托收款關(guān)系合規(guī)性
前述問題中的交易模式本質(zhì)上屬于一個(gè)債權(quán)債務(wù)的委托關(guān)系，具體來說就是當(dāng)事人約定向第三人履行債務(wù)。
根據(jù)《民法典》第522條規(guī)定：當(dāng)事人約定由債務(wù)人向第三人履行債務(wù)，債務(wù)人未向第三人履行債務(wù)或者履行債務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人承擔(dān)違約責(zé)任。第523條規(guī)定：當(dāng)事人約定由第三人向債權(quán)人履行債務(wù)，第三人不履行債務(wù)或者履行債務(wù)不符合約定的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人承擔(dān)違約責(zé)任。
根據(jù)以上規(guī)定可知，問題中的法律關(guān)系屬于A某與C公司之間建立的代收合同款的委托合同關(guān)系，于法有據(jù)，應(yīng)屬合規(guī)業(yè)務(wù)行為。
二、受托方開票的合規(guī)性
稅務(wù)行政執(zhí)法中，通常關(guān)注企業(yè)交易的“三流一致”問題，最早是規(guī)定在國稅發(fā)〔1995〕192號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》：納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。核心是要求開票方和收款方為同一主體。另據(jù)法發(fā)〔1996〕30號(hào)《關(guān)于適用〈全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
吳律師提醒您，若不遵守以上規(guī)定開具增值稅發(fā)票，將導(dǎo)致三流不一致，致使交易雙方、開票方被認(rèn)定為虛開或者接受虛開，所得發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。
依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第19條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。第22條第2款規(guī)定：“任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條的規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。”
因此，如果受托方只是代銷售方收取款項(xiàng)，即代收轉(zhuǎn)付，實(shí)際收款方為銷售方，發(fā)票由銷售方開具。且有相關(guān)文件及合同證明其真實(shí)性，可視為符合相關(guān)規(guī)定。
依據(jù)國家稅務(wù)總局2014年第39號(hào)公告的規(guī)定，對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：
1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；
2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；
3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
以上觀點(diǎn)也得到了稅局的認(rèn)可：廈門市稅務(wù)局于2019年7月在答復(fù)某企業(yè)關(guān)于“我公司和供應(yīng)商簽訂購銷合同，由供應(yīng)商開具發(fā)票給我公司，要求我公司將貨款支付給其指定的第三方企業(yè)，請(qǐng)問這符合規(guī)定嗎”的問題時(shí)，直接引用了《發(fā)票管理辦法》第19條的規(guī)定，也就是說若第三方企業(yè)只是代供應(yīng)商收取款項(xiàng)，即代收轉(zhuǎn)付，實(shí)際收款方為供應(yīng)商，發(fā)票須由供應(yīng)商開具。
由此可見，在代收款業(yè)務(wù)中，合規(guī)開具增值稅專用發(fā)票，需要確保資金、貨物、發(fā)票三流一致，更有甚者，需要進(jìn)一步做到交易信息流一致，即須要有實(shí)際交易的銷售方向購買方開具符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，而不得由與實(shí)際交易無關(guān)的第三方向購買方開具發(fā)票，否則可能被認(rèn)定為票貨分離虛開行為，進(jìn)而追究稅務(wù)行政或者刑事責(zé)任。
【解決方案】
吳律師提醒您，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票！
本文問題涉及的事項(xiàng)，系自然人向企業(yè)提供居間服務(wù)，如企業(yè)需要就所付款項(xiàng)獲得發(fā)票，如該自然人并非C公司職工，C公司并不能代其向B公司開具發(fā)票。
根據(jù)規(guī)定，自然人（以及其他沒有辦理稅務(wù)登記的納稅人）可以代開普通發(fā)票，但是一般不能代開增值稅專用發(fā)票，以下情形除外：
1.增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
2.小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，自行開具增值稅普通發(fā)票。購買方需要增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
3.接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。
4.貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人異地代開增值稅專用發(fā)票資格的納稅人，在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，在稅務(wù)登記地、貨物起運(yùn)地、貨物到達(dá)地或運(yùn)輸業(yè)務(wù)承攬地(含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)所在地)中任何一地，就近向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專用發(fā)票。